作業基礎成本制(ABC)

一、什麼是作業基礎成本制？


作業基礎成本制(activity based costing；ABC)是將「個別的作業」視為基本成本標的以改善過去的簡單成本制度，並強調對間接成本指派至部門、程序、產品及其他成本標的之程序的改善。


二、為什麼需要作業基礎成本制？


由於過去企業製造的產品種類單純，當時產品與服務的成本主要由直接材料(direct material)與直接人工(direct labor)為主，生產自動化程度與間接成本佔總成本比例較低，因此利用簡單成本制來平均分攤成本尚稱合理；然而，隨著生產自動化程度提升與顧客需求產品種類愈來愈多時，企業則需要推出多樣化且客製化的產品因應需求，而簡單基礎成本制此時已無法說明，在不同種類產品間耗用不同資源為何，並誤導產品成本資訊，造成企業的損失，因此需要以ABC進行對間接成本分攤的調整。


三、ABC對簡單基礎成本制之改良？


1.直接成本追溯：
   為減少分類為間接成本，應盡量將總成本中各成本分類為直接成本。


2.間接成本：
   由於簡單基礎成本制使用「單一」之成本分攤基礎，且單一間接成本庫並非同質，以至於將高估技術較簡單產品之成本，低估技術較複雜產品之成本。例如同時包括間接機器成本與間接配送成本之單一間接成本庫，若採機器小時為分攤成本至產品之分攤基礎就非同質，同為機器成本與配送成本和機器小時之間的因果關係並不會相同。機器小時之增加(因)，會導致機器成本之增加(果)，但不會使配送成本增加。為此，ABC以相同或相類似的因果關係，定義出各別的成本分攤基礎，將原來的成本庫變更為攸關的、同質的間接成本庫，以增加間接成本庫之數目。


3.成本分攤基礎：
   以「因果關係」準則為每一間接成本庫(果)找出適當之成本分攤基礎(因)。


四、ABC的限制？

1.ABC需要大量的資訊，而這些資訊在收集上費時且困難。

2.部分成本難以找到分攤方式將其分攤製產品或服務中，例如總經理的薪水。

3.一般會計認為管銷費用屬於期間費用，但ABC編列為產品成本中。